Devengo del IVA en cobros anticipados

Devengo del IVA en cobros anticipados

Cuando una empresa o autónomo, realiza una venta de un bien o una prestación de un servicio, como regla general, el IVA se devenga cuando el comprador toma posesión del bien o cuando realmente se presten o ejecuten los servicios contratados. Si se cobra todo o una parte por adelantado, ¿el IVA se devenga del mismo modo? ¿Y si es una venta intracomunitaria?

OPERACIONES INTERIORES

Si la venta de bienes o prestación de servicios se produce entre contribuyentes que se encuentran dentro del territorio español (Canarias, Ceuta y Melilla aplican otros impuestos indirectos similares), y se cobra todo o una parte por anticipado, el IVA se devengará en el momento del cobro (únicamente el importe cobrado), declarando este IVA en la declaración periódica correspondiente.

NOTA: Si el anticipo se cobra mediante un pagaré o una letra de cambio, el IVA se devengará en la fecha del vencimiento (y siempre que se produzca el pago), incluso si se descuentan dichos documentos en el banco.

EJEMPLO

Un trabajador, el 31 de octubre, solicita a la empresa que le adelante 3.000 €, devolviendo 1.500 € en la extra de Navidad y los otros 1.500 € en la de Verano. Suponiendo que las extras son de un importe de 1.800 € cada una,  se devengan anualmente y la empresa no le cobra intereses ¿qué parte es anticipo y cual es préstamo? ¿cuál sería la retribución en especie?

La paga de Navidad se devenga de enero a diciembre, por lo que a 31 de octubre habrá devengado 10/12 partes de dicha paga (1.500 €).

La paga de Verano se devenga de julio a junio del año siguiente, por lo que a 31 de octubre habrá devengado 4/12 partes de dicha paga (600 €).

Por tanto, como se han devengado 2.100 € (1.500 € + 600 €) en el momento de la solicitud, de los 3.000 € solicitados, 2.100 € tendrán la consideración de anticipo, mientras que los 900 € restantes serán calificados como préstamo.

Al no cobrar intereses, la retribución en especie imputable sería:

  • El 3% de 900 € de noviembre y diciembre (2/12): 4,5 €
  • El 3% de 900 € de enero a junio (6/12): 13,5 €
MODELO 347

Recordemos que en el modelo 347 se declaran aquellas operaciones con un mismo proveedor o cliente cuya suma supere los 3.005,06 € (IVA incluido).

Por tanto, si el anticipo (por sí solo o sumado al resto de operaciones con el cliente) supera este importe, se tendrá que declarar en el modelo 347 imputándolo en el trimestre del cobro. Cuando se complete la venta, habrá que declarar el resto del importe en el trimestre correspondiente y en el modelo 347 que corresponda.

Así por ejemplo, si el anticipo se ha efectuado en el 1º trimestre y la entrega en el 3º trimestre del mismo año, ambos importes aparecerán en el modelo 347 del mismo año pero imputados en distintos trimestres. Mientras que si el anticipo se ha cobrado en el 4º trimestre (siempre que sea superior a 3.005,06 €) y la entrega en el 1º trimestre del año siguiente (el resto también supera los 3.005,06 €), en el modelo 347 de un año aparecería el anticipo y en el modelo 347 del año siguiente aparecería el resto de la operación.

OPERACIONES EXTERIORES.

A diferencia del caso anterior, como en este tipo de operaciones no se devenga IVA no hay que declarar ningún IVA por recibir un anticipo del extranjero.

NOTA: Si se trata de una compra intracomunitaria de un bien o servicio,  como el adquiriente es quien se autorrepercute el IVA, el devengo de todo el IVA se produce en la fecha de la operación.

MODELO 349

En esta declaración informativa se declaran las operaciones intracomunitarias realizadas. 

De este modo, a la hora de declarar los anticipos y conforme lo explicado en el apartado anterior, no habría que declararlo en dos veces como ocurría con las operaciones interiores en el modelo 347, si no que habría que declarar el importe completo (anticipo y resto del importe) en el periodo correspondiente en el que se produce la entrega de los bienes o prestación de servicios.

CONTACTO

Cl. Doctor Fleming, 16, 1º A

Ejea de los Caballeros (Zaragoza)

Tel./Fax: 976 66 07 07

[email protected]

SOBRE NOSOTROS

Asesoría Arba nace como asesoría laboral hace 30 años, crece ampliando sus servicios de asesoramiento a otros ámbitos de las empresas y autónomos, y se mantiene en constante actualización y adaptación ante los continuos cambios normativos ayudando a las empresas en su día a día.